年關(guān)將近，許多企業(yè)、單位又開始籌劃發(fā)放全年一次性獎金(以下通稱“年終獎”，指在一個月內(nèi)發(fā)放的屬于年度性的獎金)。由于這是新修訂的個人所得稅法施行后的首個年終獎發(fā)放季節(jié)，因此，搞清楚年終獎發(fā)放與計稅問題中的道道，對一些納稅人和企業(yè)、單位來說無疑是必需的。
有稅務(wù)專家特別提醒：年終獎發(fā)放請盡量避開“盲區(qū)”，否則，會“得不償稅”，多發(fā)有可能不能多得，甚至還會遇到“要為多發(fā)的1元年終獎多繳納百元、千元甚至萬元的稅”這種極端情況。
“盲區(qū)”在作怪
案例：
今年年底，單位發(fā)給小李年終獎18800元，按照有關(guān)年終獎個人所得稅政策計算，小李應(yīng)為這筆收入繳稅1775元，即稅后小李實際拿到手的錢是17025元。同單位的小王年終獎是18000元，同樣方法計算，應(yīng)該繳稅540元，稅后小王實際拿到手的錢是17460元。這樣，就造成小李比小王只是多了800元年終獎，但卻要比小王多繳1235元的稅，導(dǎo)致小李實際上是“得不償稅”，還要倒貼，結(jié)果拿到手的錢就比小王少了435元。
為什么會出現(xiàn)這種所得與稅負不匹配的情況？這就是“盲區(qū)”在作怪。
什么是“盲區(qū)”？
“盲區(qū)”，是因我國年終獎個人所得稅計算方法導(dǎo)致的特別結(jié)果。
根據(jù)我國年終獎個人所得稅計算方法，會出現(xiàn)這樣一個規(guī)律：
如果年終獎數(shù)額增加到或超過某個臨界點時，使得對應(yīng)的納稅稅率提高一檔，如從3%提高到10%，隨之納稅額也相應(yīng)地大幅增加，這時會出現(xiàn)一種特別的情況，就是年終獎數(shù)額增加“一小步”納稅額卻提高“一大步”、“得不償稅”、多發(fā)不能多得的情況；不過，這種情況在獎金增加幅度大到一定數(shù)額(或稱“平衡點”)時又會消失，重新回到獎金增加的幅度大于納稅額提高的幅度的狀態(tài)，即多發(fā)獎金稅后也能多得。
由于個人所得稅稅率有七檔，這些臨界點也有多個，每個臨界點與平衡點之間的區(qū)間，在業(yè)內(nèi)，人們形象地稱之為“盲區(qū)”或者“無效區(qū)間”，表明在這些區(qū)間內(nèi)，所得增加與稅負增加不相匹配，稅收調(diào)節(jié)功能的失效與盲目。
今年8月份，有人盜用國家稅務(wù)總局名義發(fā)布“47號公告”，引起全國輿論嘩然。這個假“47號公告”之所以能造成那么大的反響，就是因為它不僅指出了年終獎計稅方法的這一“軟肋”，同時還搞出了一個新計稅方法“合理地”把“盲區(qū)”抹掉。
“盲區(qū)”在哪里？
據(jù)羊城晚報記者了解，在9月1日新修訂的個人所得稅法施行之前，年終獎“盲區(qū)”共有八個，在這之后，因為個人所得稅法在費用扣除標準、稅率等方面均進行了調(diào)整，導(dǎo)致“盲區(qū)”也隨之發(fā)生變化，形成了新的“盲區(qū)”。
據(jù)北京中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所提供給羊城晚報的“全年一次性獎金臨界點節(jié)稅安排表”看，新的“盲區(qū)”共有六個，分別是：[18001元，19283.33元]；[54001元，60187.50元]；[108001元，114600元]；[420001元，447500元]；[660001元，706538.46元]；[960001元，1120000元]。
如果發(fā)給員工的年終獎數(shù)額正好落在“盲區(qū)”內(nèi)，對員工、企業(yè)、單位來說，就真是“悲具”了，如上述例子中的小李，要為多發(fā)的800元年終獎多繳1235元的稅！本來企業(yè)想多發(fā)獎金獎勵員工，但結(jié)果多獎勵的錢卻讓員工實際到手的獎金“縮水”了。
多發(fā)1元多繳萬元稅
根據(jù)我國全年一次性獎金個人所得稅計算方法，發(fā)給個人的年終獎多出1元，真的會導(dǎo)致稅后實際獎金收入少千元甚至萬元的情況。
以第一個“盲區(qū)”[18001元，19283.33元]為例：
18000元年終獎，對應(yīng)稅率是3%，應(yīng)納稅540元，稅后可以拿到17460元。
但如果年終獎增加1元到18001元，對應(yīng)的計稅稅率為10%，應(yīng)納稅上升到1695.10元，結(jié)果，稅后能拿到的年終獎只有16305.9元。也就是說，多發(fā)1元年終獎會導(dǎo)致稅后少得1154.1元(見附表)。
以第四個“盲區(qū)”[420001元，447500元]為例：
420000元年終獎，對應(yīng)稅率是25%，應(yīng)納稅103995元，稅后可以拿到316005元。
但若年終獎增加1元到420001元，對應(yīng)的計稅稅率為30%，應(yīng)納稅上升到123245.30元，結(jié)果，稅后能拿到的年終獎只有296755.7元。即多發(fā)1元年終獎會導(dǎo)致稅后少得19249.30元(見附表)。
以“舍”來避“盲區(qū)”
如何避免好心辦“壞事”？用稅務(wù)界人士一句調(diào)侃的話概括就是：舍得是福。
也就是說，在發(fā)放年終獎時，只有“舍”才能“得”。
以上面的例子來看，小李的年終獎是18800元，如果小李選擇只要18000元，捐出去800元；又或者企業(yè)選擇只發(fā)18000元；這樣，不僅小李實得的獎金不會“縮水”，同時還做了善事，企業(yè)、單位也可以節(jié)省工資費用把錢花到職工其他福利上。
根據(jù)北京中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所計算出來的臨界點，個人年終獎在18000元(含)以下的，納稅額不超過540元，也不用擔心“盲區(qū)”；但如果個人年終獎達到18001元-19283.33元之間，那么，就會遭遇獎金增加“一小步”納稅額增加“一大步”的情況，這時，應(yīng)考慮選擇發(fā)18000元；如果個人年終獎達到54001元-60187.50元之間，也是如此，應(yīng)考慮選擇發(fā)54000元……以此類推(見附表)，避開“盲區(qū)”。
年終獎個稅計算方法
年終獎個稅計算方法分兩種情況：
第一種：取得全年一次性獎金當月，個人工薪所得高于(或等于)費用扣除額(3500元)的，計算公式為：
應(yīng)納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)
第二種：取得全年一次性獎金當月，個人工薪所得低于費用扣除額(3500元)的，計算公式為：
應(yīng)納個人所得稅稅額=(個人當月取得全年一次性獎金-個人當月工薪所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
上述兩個計算公式中的稅率和速算扣除數(shù)是多少？答案是：用全年一次性獎金總額÷12(一年12個月)后得出的商數(shù)，再對照工薪所得個稅稅率表即可確定。
根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，由于上述計稅方法是一種優(yōu)惠辦法，因此，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計算納稅辦法只允許采用一次。對于實行全年考核、分次發(fā)放獎金的企事業(yè)單位，該辦法也只能采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，應(yīng)一律與當月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。
例：韓先生2011年12月3日取得工資收入3400元(扣除三險一金后)，當月又一次取得年終獎金24100元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？
韓先生應(yīng)納稅額為：[24100-(3500-3400)]×10%-105=2295(元)
全年一次性獎金臨界點節(jié)稅安排
年終獎除以12的商數(shù)適用稅率速算應(yīng)納稅額扣除數(shù)多發(fā)獎金數(shù)額增加稅額
18000元1500 3% 0 540元0 0
18001元1500.08 10% 105 1695.10元1元1155.10元
19283.33元1606.94 10% 105 1823.33元1283.33元1283.33元
54000元4500 10% 105 5295元0 0
54001元4500.08 20% 555 10245.20元1元4950.20元
60187.50元5015.63 20% 555 11482.50元6187.50元6187.50元
108000元9000 20% 555 21045元0 0
108001元9000.08 25% 1005 25995.25元1元4950.25元
114600元9550 25% 1005 27645元6600元6600元
420000元35000 25% 1005 103995元0 0
420001元35000.08 30% 2755 123245.30元1元19250.30元
447500元37291.67 30% 2755 131495元27500元27500元
660000元55000 30% 2755 195245元0 0
660001元55000.08 35% 5505 225495.35元1元30250.35元
706538.46元58878.21 35% 5505 241783.46元46538.46元46538.46元
960000元80000 35% 5505 330495元0 0
960001元80000.08 45% 13505 418495.45元1元88000.45元
1120000元93333.33 45% 13505 490495元160000元160000元
(注：本文和本表中關(guān)于年終獎納稅額的計算均以個人取得年終獎當月的工薪所得是高于或等于3500元為前提)
